ПДВ в агентських договорах залежить від того, яку ціль переслідує агент, надаючи послуги нерезиденту.
Загальне визначення:
Агентський договір — це договір, за яким, одна сторона (агент), бере на себе зобов’язання за дорученням і за винагороду іншої сторони (принципала), на вчинення різноманітних юридичних дій.
Якщо агент проводить свої дії від імені принципала (особа, яка уповноважує другу особу діяти в якості агента) — договір схожий з договором доручення, а коли агент здійснює дії від свого імені — договір схожий з договором комісії.
Цитую норму ПКУ пп. «б» пункту 185.1 ПКУ: “…….. постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПК, є об’єктом оподаткування ПДВ. Місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 ПКУ»
Отже у пункті 186.3 ПК зазначені послуги, місцем постачання яких вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання.
Отже, які послуги містить п.186.3 ПКУ?
а) надання майнових прав інтелектуальної власності,
б) рекламні послуги;
в) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем;
г) надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця;
ґ) надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів;
д) телекомунікаційні послуги
е) послуги радіомовлення та телевізійного мовлення;
є) надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті;
ж) надання транспортно-експедиторських послуг.
Висновок:
агентські послуги нерезиденту – ПДВ не виникає, оскільки місце постачання таких послуг буде за межами України. Підпункт «є» пункту 186.3 ПКУ чітко нам на це вказує.
АЛЕ!!!! Як ж без винятків !!!
Якщо нерезидент має на території України зареєстроване постійне представництво, місцем постачання послуг такому нерезиденту є місце реєстрації його представництва. Оподатковувати надані такому нерезиденту агентські послуги потрібно за ставкою 20%.
Всі інші послуги, які не зазначені в пункті 186.3 ПКУ оподатковуються у загальновстановленому порядку (пп. 185.1 , 186.4 ПКУ)
